О НАЛОГАХ И ПРИМЕНЕНИИ ККТ

(ред. 14.02.2024 г.)

1. Средства, перечисленные Пользователями Автору Проекта через ООО «СПОНСР КОМ» (Владелец Маркетплейса Sponsr.ru), признаются доходом Автора и предполагают уплату налога на доходы. Сумма налога, подлежащая уплате Автором, исчисляется и уплачивается Автором самостоятельно исходя из организационно-правовой формы Автора, а также страны резидентства или инкорпорации.

Поскольку ООО «СПОНСР КОМ» не является налоговым консультантом, мы рекомендуем Авторам обратиться к налоговым консультантам для правильного исчисления и уплаты налога на доходы. Ниже мы приводим стандартные ситуации налогообложения. 

1.1. Проект на Маркетплейсе Sponsr.ru создает гражданин Российской Федерации или организация, зарегистрированная в России:

1.1.1.  Автор — физическое лицо, налоговый резидент Российской Федерации.

При получении дохода гражданин — резидент Российской Федерации обязан платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка налога определяется в соответствии со статьей 224 НК РФ. В общем случае она составляет 13% для налоговых резидентов и 30% для нерезидентов. По итогам года Автору-физическому лицу необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту регистрации, а также исчислить и уплатить налог.

Рекомендуем ознакомиться с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». 

В соответствии с главой 23 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Поскольку объективно дать пояснения по определению места нахождения источника дохода (места нахождения Пользователей) не представляется возможным, то место нахождения источника дохода определяется по размещению домена, т. е. территория РФ.

Существуют налоговые вычеты, которые Автор может применить к указанным доходам.

ООО «СПОНСР КОМ» не признается налоговым агентом по НДФЛ и не удерживает налог.

Обращаем внимание Авторов-физических лиц, что ООО «СПОНСР КОМ» не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых Авторам по агентскому договору, поскольку не является источником дохода данных лиц.

Агент выступает лишь посредником, участвующим при расчетах, и не признается налоговым агентом. (Письмо Минфина РФ от 25.06.2014 № 03-04-06/30465, Письмо Минфина России от 15.04.16 № 03-04-05/21896).

1.1.2. Индивидуальный предприниматель (ИП), налоговый резидент Российской Федерации.

Средства, перечисляемые по Проекту на расчетный счет ИП, признаются доходом ИП. Доход должен быть учтен согласно системе налогообложения, выбранной ИП. Это может быть общая форма налогообложения, единый налог на вмененный доход, либо упрощенная система налогообложения. 

Ставки налогов, порядок расчета, льготы, а также всю исчерпывающую информацию относительно выбранной Автором системы налогообложения можно найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Автор самостоятельно подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации ИП. 

1.1.3. Самозанятые, налоговые резиденты РФ.

В связи с полной автоматизацией процесса учета полученных доходов, режим НПД имеет большой плюс — законом не предусматривается отчетность самозанятых, т. е. Вам не нужно сдавать в ИФНС декларации или расчеты по налогу (ст. 13 закона № 422-ФЗ). Таким образом, ваша обязанность — лишь своевременная передача сведений о совершенных сделках в налоговую инспекцию.

В общем случае при получении дохода самозанятый (плательщик НПД) должен направить в налоговый орган сведения о расчёте, сформировать чек (не кассовый) и передать его покупателю (клиенту). Эти действия самозанятый может совершить через приложение «Мой налог», оператора электронной площадки или кредитную организацию (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Однако самозанятый может работать через посредника.

ВАЖНО! Случай работы самозанятого с ООО «СПОНСР КОМ» является работой через посредника.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, при реализации налогоплательщиком услуг на основании агентских договоров с участием посредника доход считается полученным самозанятым в последний день месяца получения посредником денежных средств.

Самозанятый обязан сформировать чек на полученный доход (например, через приложение «Мой налог»). Чек можно пробить целиком за весь отчетный месяц на основании отчёта агента/посредника на всю сумму продаж, включая вознаграждение маркетплейса. То есть налог платится со всей суммы продажи, а не с только с той, которая поступила на счёт от маркетплейса после вычета комиссии.  

В любом случае сформировать чек на продажу надо не позднее 9 числа месяца, следующего после продажи (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).  

При формировании чека следует использовать такие параметры:

— Кому оказана услуга: физическому лицу

— Наименование услуги: ведение проекта с платной подпиской на платформе Sponsr.ru.

Отправлять чек покупателям не нужно. Эту обязанность за Автора выполняет sponsr.ru как посредник/агент.

1.1.4. Юридические лицо, зарегистрированное в РФ.

Средства, перечисляемые по Проекту на расчетный счет юридического лица, признаются доходом этого юридического лица. В связи с этим доход должен быть учтен согласно системе налогообложения этого юридического лица. Это может быть общая форма налогообложения, единый налог на вмененный доход, либо упрощенная система налогообложения. Ставки налогов, порядок расчета, льготы, а также всю исчерпывающую информацию относительно выбранной Автором системы налогообложения можно найти на сайте Федеральной налоговой службы.

1.1.5. Некоммерческая организация, зарегистрированная в РФ.

Средства, перечисляемые Пользователями через Маркетплейс Sponsr.ru в адрес НКО, являются поступлениями от предпринимательской деятельности.  По законодательству РФ НКО могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 50 ГК РФ) 

Но в любом случае налогообложение проводится в соответствии с системой учета и особенностями конкретной некоммерческой организации. 

1.2. Проект на Маркетплейсе Sponsr.ru создает иностранный гражданин или организация, не зарегистрированная в России.

1.2.1. Автор — физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с главой 23 НК РФ физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в бюджет РФ.

Поскольку объективно дать пояснения по определению места нахождения источника дохода (места нахождения Пользователей) не представляется возможным, то место нахождения источника дохода определяется по размещению домена, т. е. территория РФ.

 При получении дохода гражданин — нерезидент Российской Федерации обязан платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка налога определяется в соответствии со статьей 224 НК РФ. В общем случае она составляет 30% для нерезидентов. По итогам года Автору-физическому лицу необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту регистрации, а также исчислить и уплатить налог.

Рекомендуем ознакомиться с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». 

1.2.2. Юридические лицо, не являющееся резидентом РФ.

Доходы, полученные Автором — иностранной организацией в форме авторского вознаграждения, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат в соответствии со ст. 309 п. 1 пп. 4 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты, т. е. в России. ООО «Спонср КОМ» выступает агентом по Налогу на прибыль иностранных организаций по его исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ.

Согласно перечню, определенному в п. 1. ст. 174.2 НК РФ («Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме»), доходы, которые получают Авторы Проектов также классифицируются в качестве услуг, оказанных в электронном формате, выступающими объектом налогообложения НДС.  К услугам, оказываемым в электронной форме относятся: предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть «Интернет».

Согласно Договору-оферте с Пользователями, Автор (в данном случае иностранное юридическое лицо) оказывает именно эти услуги. Местом реализации в данном случае согласно пп.4 п. 1 ст. 148 НК признается Российская Федерация. Место реализации определяется по месту нахождения покупателя.

Согласно пп. 10 ст. 174.2 ООО «СПОНСР КОМ» выступает агентом по налогу на добавленную стоимость.

При налогообложении доходов иностранной организации ставки налога, прописанные в НК РФ, применяются не всегда. Налогообложение доходов иностранной организации от источников в РФ производится с применением положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ).

В настоящее время Российской Федерацией заключены, ратифицированы и действуют несколько десятков международных договоров с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения. Данными договорами установлены важные особенности налогового регулирования, в том числе применение пониженных налоговых ставок, зачет сумм уплаченного налога в стране резидентства иностранной компании. 
 

Льготные условия налогообложения, предусмотренные международными договорами, не применяются автоматически, право на их использование иностранная организация должна подтвердить (ст. 312 НК РФ). Для этого налоговый агент (Sponsr) должен располагать следующими документами, полученными от иностранной организации:

a) Справка, подтверждающая постоянное местонахождение иностранной организации в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения, заверенная компетентным органом иностранного государства. Форма такой справки устанавливается внутренним законодательством этого иностранного государства.

Минфин РФ считает, что документы, подтверждающие обязанность иностранной организации уплачивать налоги в определенном иностранном государстве, аналогичные свидетельству о постановке на учет в налоговом органе такого иностранного государства, не могут являться подтверждающими постоянное местонахождение иностранной организации в иностранном государстве для целей устранения двойного налогообложения (см., например, письмо Минфина РФ от 31.05.2016 г. N 03-08-05/31265).

b) Документы, подтверждающие, что иностранная организация имеет фактическое право на получение дохода. Эти документы должны подтверждать, не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода иностранной организацией, но и то, что это лицо является непосредственным выгодоприобретателем («бенефициаром»), то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

Перечень таких документов в НК РФ не установлен, документы могут быть оформлены в произвольном виде, законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Перечисленные документы должны быть переведены на русский язык и предоставлены налоговому агенту до даты выплаты дохода (абзац 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация — источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК РФ, то она производит удержание налога по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 НК РФ для соответствующего вида дохода.

НК РФ предусматривает возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, при условии представления подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Порядок такого возврата предусмотрен п. 2 ст. 312 НК РФ.

2. О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) организациями, предпринимателями и самозанятыми гражданами.

2.1. Организации и предприниматели.

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, все организации и предприниматели, ведущие расчеты наличными денежными средствами, принимающие к оплате банковские карты или безналичную оплату от населения обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). 

В ряде случаев Закон освобождает организации и предпринимателей от применения ККТ. Это относится к оплате через Интернет по договору с участием Агента.

Поскольку ООО «СПОНСР КОМ» является Агентом по сбору средств Пользователей, формировать чеки обязан Агент. Это следует из пунктов 3 и 4 статьи 4.7 Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ и Письма Министерства финансов РФ № 03-00-03/17554 от 12.03.2021 «О применении ККТ при оказании услуг в рамках агентского договора» . 

2.2. Самозанятые граждане.

В соответствии с п. 2.2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» плательщики, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) освобождены от применения контрольно-кассовой техники (ККТ). 

При этом они обязаны с использованием мобильного приложения «Мой налог» сформировать чек и передать его покупателю услуги — подписчику, вне зависимости от его организационно — правовой формы. 

Отвечая на вопрос, должен ли самозанятый формировать чеки по поступлениям от ООО «СПОНСР КОМ», поясняем. При реализации самозанятым товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника (Агента) на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров у самозанятого отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека по таким операциям. 

В такой ситуации обязанность по применению контрольно-кассовой техники возникает у посредника, если он законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ и п. 2 ст. 14 закона № 422-ФЗ не освобожден от применения ККТ.

В этом случае покупатель услуги — ваш подписчик — получит кассовый чек от посредника (ООО «СПОНСР КОМ»). 

Обращаем внимание, что ООО «СПОНСР КОМ» не передает информацию о доходах самозанятого в налоговый орган. Информация о доходах самозанятого должна быть направлена в налоговый орган им самим напрямую на сайт ФНС, либо через приложение «Мой налог»